|
|||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||
Статьи по МСФО - назначение, цели, применение13.09.2010 Учет операций с давальческим сырьемАвтор: Н.В. Жемчугова, главный бухгалтер ООО «ИНТРОВЭБ»Источник: Журнал «Новое в бухгалтерском учете и отчетности» Многие компании стремятся оптимизировать расходы на свою производственную деятельность, и один из наиболее популярных методов — это заключение договора толлинга, проще говоря, передача сырья для последующей переработки на давальческой основе. В этом случае предприятие получает от контрагента сырье, перерабатывает собственными производственными мощностями, а полученную готовую продукцию передает контрагенту. Основная особенность договора толлинга в том, что давалец (компания, передающая сырье на переработку) не только владеет готовой продукцией, но и сохраняет за собой право собственности на исходное сырье (материалы) и отходы. Переработчик лишь перерабатывает сырье и передает изделия заказчику. Преимущества такого договора налицо. Если решено производить какую-либо продукцию, а производственных мощностей не хватает, времени и денег на покупку соответствующего оборудования тоже нет, выход только один: заказать изготовление готовой продукции у переработчика. Да и ему тоже выгода — не нужно думать о том, кому и как реализовать полученную продукцию. Документальное оформление В соответствии с положениями главы 37 Гражданского кодекса РФ договор должен содержать следующие условия.
Имейте в виду, что, если передача сырья в переработку будет неправильно оформлена документально (не оформлена), операция может быть квалифицирована налоговыми органами как безвозмездная передача имущества. Это повлечет за собой обложение стоимости сырья НДС и налогом на прибыль.
Передача сырья оформляется актом приема-передачи, который должен содержать наименование, количество и цену (договорную) материала. К роме того, необходимо заполнить накладную на передачу материалов на сторону (форма № М-15). В накладной следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях. К ак только продукция будет выпущена, предприятие-переработчик должно представить отчет об использовании сырья. В нем фиксируются количество и ассортимент продукции; наименование, количество полученного и использованного материала; остатки и отходы, включая возвратные. Показатели указывают в натуральных единицах. Предприятие-переработчик принимает сырье, полученное от контрагента, на склад и оформляет приходный ордер (форма № М-4) с отметкой, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях. Когда сырье переработано и готовая продукция выпущена, составляется акт приема-передачи выполненных работ, в котором фиксируется сумма затрат на производство по каждому виду продукции. Если переработчик является плательщиком НДС, он выставляет давальцу счет-фактуру на оказанные услуги. Особенности учета
У давальца Как уже отмечалось, передавая материалы в переработку, давалец оставляет за собой право собственности на них. Поэтому сырье не списывается с баланса давальца и учитывается на счете 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов). Получение готовой продукции оформляется накладной и отражается на счете 43 «Готовая продукция». Напомним, что от переработчика необходимо получить отчет об использовании сырья. Основные составляющие себестоимости готовой продукции у давальца — это стоимость сырья и услуг по переработке. В себестоимость могут быть включены также транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию. К огда давалец рассчитывается с переработчиком сырьем, готовой продукцией (и тем и другим), то договор на переработку приобретает смешанный характер: в нем пересекаются договор подряда и договор поставки. В соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ, если расчеты за переработку будут производиться посредством зачета, давальцу придется перечислить отдельным платежным поручением сумму НДС . Что касается налогообложения прибыли, то затраты на покупку сырья давалец отражает в составе материальных расходов (п. 1 ст. 254 НК РФ). После получения готовой продукции в составе материальных расходов показываются издержки на переработку (вознаграждение, причитающееся переработчику) как затраты на услуги, оказанные сторонними организациями (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Еще один момент: если отходы остаются у переработчика, то в бухгалтерском и налоговом учете давальца должны быть отражены операции по безвозмездной передаче. Согласно подп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ такая передача приравнивается к реализации, следовательно, нужно начислить НДС . Если же переработчик возвращает отходы давальцу, то на их стоимость последний корректирует величину расходов по переработке. У переработчика Здесь есть одна тонкость: если предприятие-переработчик производит продукцию не только из давальческого сырья, но и из собственного, необходимо организовать раздельный складской учет сырья, а также раздельный бухгалтерский и налоговый учет подобных операций. Переработчик ведет аналитический учет давальческих материалов по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции). Сырье, полученное от контрагента, учитывается на забалансовом счете 00 3 «Материалы, принятые в переработку». Все расходы, связанные с производственным процессом, отражаются на счете 20 «Основное производство».
Теперь рассмотрим вопросы налогообложения. С тоимость услуг по переработке давальческого сырья, указанная в договоре, облагается Н Д С (п. 5 ст. 1 5 4 НК РФ). Стоимость же самого сырья налогооблагаемую базу не увеличивает, поскольку реализации материалов, а затем и готовой продукции не происходит. Давальческие услуги облагаются налогом по ставке 18% независимо от того, какую ставку заказчик использует при налогообложении готовой продукции. Как видно из общего определения услуг, данного в п. 5 ст. 38 НК РФ, для целей налогообложения операции с давальческим сырьем относятся не к работам, а к услугам. С э тим согласен и Минфин России (письмо от 16 апреля 2004 г. № 04- 02- 05 /2/14). В соответствии со ст. 318 НК РФ организации, оказывающие услуги, вправе в конце отчетного (налогового) периода учесть все без исключения прямые расходы. |
|
||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||
|