Статьи по МСФО - назначение, цели, применение

Правительственные субсидии

МСФО	Правительственные субсидии (или вклады), полученные как компенсация ранее понесенных расходов, признаются в отчете о прибылях и убытках после того, как выполнены условия для их получения, при наличии достаточной уверенности, что субсидия будет получена. Субсидии, связанные с доходами, должны отражаться как доходы будущих периодов (отложенные) в балансе и относиться на отчет о прибылях и убытках соразмерно соответствующим затратам, которые они должны компенсировать. Субсидии под капитализируемые средства отражаются как отложенные доходы в балансе и отражаются в отчете о прибылях и убытках по мере амортизации актива, для которого была привлечена субсидия. Субсидии, относящиеся к активам, могут представляться в бухгалтерском балансе как отложенные доходы или путем вычета субсидии из балансовой стоимости актива, в последнем случае субсидия признается как сокращение амортизации. Специальные правила применяются к сельскохозяйственным активам.
ОПБУ США	Аналогично МСФО, за исключением случаев когда предоставление субсидии сопровождается определенными условиями. По ОПБУ США признание доходов откладывается до тех пор, пока такие условия фактически не выполнены. Субсидии под долгосрочные активы или для их приобретения отражаются в том периоде, когда они получены.
РПБУ	Аналогично МСФО, однако вычет суммы государственной помощи из стоимости актива не допускается.

Субсидии – сельскохозяйственные активы

МСФО	Не связанная условиями правительственная субсидия, относящаяся к биологическому активу, оцениваемому по справедливой стоимости, должна признаваться в отчете о прибылях и убытках, когда становится возможным получение субсидии. Если правительственная субсидия, относящаяся к биологическому активу, оцениваемому по справедливой стоимости, связана определенными условиями, субсидия должна признаваться, когда эти условия выполнены. Если субсидия относится к биологическому активу, оцениваемому по себе- стоимости, она учитывается как прочие правительственные субсидии в общем порядке.
ОПБУ США	Специально не оговаривается.
РПБУ	Специально не оговаривается.

Аренда – учет у арендатора

Финансовая аренда

МСФО	МСФО требуют признания актива, арендуемого по договору финансовой аренды, и соответствующего обязательства по будущим арендным платежам в сумме, равной наименьшему из двух показателей: справедливой стоимости арендуемого актива и дисконтированной стоимости будущих минимальных арендных платежей (МАП) на начало аренды. Амортизация начисляется в течение самого короткого из двух сроков: срока полезной службы актива и срока аренды. Это разрешено, только если у арендатора отсутствует объективная уверенность в получении права собственности на актив. Подразумеваемая процентная ставка должна использоваться для расчета дисконтированной стоимости МАП. Если она неизвестна, может использоваться обычная ставка на заемный капитал (для данной компании).
ОПБУ США	Аналогично МСФО, за исключением того, что обычная ставка арендатора по заемным средствам арендатора должна использоваться для расчета дисконтированной стоимости МАП, не включая часть платежей, представляющих затраты по осуществлению аренды, за исключением случаев, когда можно определить подразумеваемую ставку, и если эта ставка ниже обычной ставки по заемным средствам. При использовании обычной ставки арендатора по заемным средствам активы или обязательства по аренде не должны превышать справедливой стоимости арендуемого актива. Правила по амортизации актива совпадают с МСФО.
РПБУ	Лизингополучатель учитывает активы, полученные по договору финансовой аренды, либо на балансе, либо за балансом, в зависимости от условий договора. Все лизинговые платежи относятся полностью на уменьшение обязательства, финансовый расход не выделяется. Обязательства не дисконтируются. Если лизинговое имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингополучателя, это имущество амортизируется в порядке, установленном для основных средств. Если лизинговое имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя, лизинговые платежи относятся на текущие расходы.

Операционная аренда

В соответствии с МСФО, ОПБУ США и РПБУ расходы по операционной аренде должны отражаться равномерно в течение ее срока.

Стимулирование

Арендодатель часто предлагает льготы по аренде для поощрения арендатора к продлению договора аренды. В соответствии с МСФО и ОПБУ США арендатор отражает совокупный эффект от льгот как уменьшение расходов по аренде в течение ее срока. Льготы амортизируются по прямолинейному методу, если только другой систематический метод не обеспечивает лучшего отражения структуры льгот арендатора при использовании арендуемых активов.
В РПБУ аналогичные правила не установлены.

ССЫЛКИ: МСФО: IAS 17, SIC-15.
                 ОПБУ США: FAS 13, FAS 28, FAS 66, FAS 98.
                 РПБУ: Приказ МФ РФ №15.

Финансовые обязательства

Определение

МСФО и ОПБУ США определяют финансовое обязательство как любую обязанность по договору передать денежные средства или иной финансовый актив другой компании или обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях. Финансовые обязательства включают производные финансовые инструменты (в соответствии с МСФО данные финансовые инструменты включают различные договоры, расчеты по которым будут или могут быть произведены с помощью собственных долевых инструментов компании).
В РПБУ понятие «финансовых обязательств» отсутствует.

Классификация

МСФО	В случае наличия обязательства (прямо записанного в договоре или подразумеваемого в его положениях и условиях) у эмитента финансового инструмента предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании, данный финансовый инструмент подпадает под определение финансового обязательства независимо от способа погашения данного договорного обязательства. Привилегированные акции, которые не подлежат погашению или погашаются исключительно по выбору эмитента и выплата дивидендов по которым производится по его усмотрению, рассматриваются как капитал. Если условия выпуска привилегированных акций предусматривают их погашение эмитентом по фиксированной величине или порядок определения такой величины на фиксированный или определяемый в будущем день или дают владельцу право требования такого погашения, данные акции классифицируются как обязательства. Если погашение финансового инструмента, например, привилегированных акций, зависит от неопределенных будущих событий, находящихся вне контроля эмитента или держателя, эмитент должен классифицировать данный финансовый инструмент как обязательство. Финансовый инструмент, который погашается с помощью собственных акций компании, классифицируется как обязательство, если количество акций изменяется таким образом, что их справедливая стоимость равна стоимости обязательства. Финансовый инструмент с правом требования досрочного выкупа (финансовый инструмент, кото- рый предоставляет держателю право возвратить инструмент эмитенту в обмен на денежные средства или другой актив) классифицируется как обязательство. Специальные правила применяются, когда право требования владельцем погашения ограничивается определенным образом. Для отражения конвертируемых долговых ценных бумаг применяется раздельный учет – см. информацию ниже.
ОПБУ США	Правила КЦББ требуют классификации определенных погашаемых инструментов, которые находятся вне сферы применения FAS 150 «Бухгалтерский учет определенных финансовых инструментов, имеющих характеристики как обязательства, так и капитала», в качестве капитала для промежуточного финансирования (то есть не включаемого в постоянный капитал). Следующие типы инструментов классифицируются в качестве обязательств в соответствии с FAS 150: • финансовый инструмент, выпущенный в форме акций, обязательных к погашению, т.е. содержащий безусловное обязательство, требующее от эмитента их погашения путем передачи активов на установленную или поддающуюся определению дату (даты) или на дату наступления события, в наступлении которого существует определенность; • финансовый инструмент (в отличие от акции, находящейся в обращении), включающий обязательство по выкупу собственных акций эмитента или увязанный с таким обязательством и требующий или который может потребовать от эмитента погашения обязательства путем передачи активов (например, форвардные контракты на покупку собственных акций или выданные опционы «пут» на право предъявления требования по выкупу собственных акций эмитента, по которым должны быть произведены расчеты непосредственно в акциях или денежными средствами); • финансовый инструмент, включающий безусловное обязательство, или финансовый инструмент, отличный от акции, выпущенной в обращение, содержащий условное обязательство, которое эмитент должен или может погасить путем выпуска переменного количества обыкновенных акций.
РПБУ	Специальные правила отсутствуют. Акции, независимо от вида, являются частью капитала. Конвертируемые облигации учитываются как обязательство.

Конвертируемые долговые обязательства

Оценка

Прекращение признания финансовых обязательств

ССЫЛКИ: МСФО: IAS 32, IAS 39, IFRIC 12.
                ОПБУ США: CON 6, ASR 268 (SEC), APB 6, APB 14, FAS 140, FAS 150, FAS 155.
                РПБУ: ПБУ 15/01.

По материалам ЗАО" «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит», 2007