Статьи по МСФО - назначение, цели, применение

23.07.2008

Отложенный налог

Отложенный налог

Все системы учета требуют начислять отложенные налоги, но существуют различия в методологии
начисления, представленные в таблице ниже.

Общие положения:

ПРЕДМЕТ	МСФО	ОПБУ США	РПБУ
Общий подход	Начисление в полном объеме.	Аналогично МСФО.	Аналогично МСФО.
База для отложенных налоговых активов и обязательств	Временные разницы – т.е. разница между балансовой стоимостью активов и обяза- тельств и их налоговой базой (см. исключения ниже).	Аналогично МСФО.	Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах. В отличие от МСФО: которые предусматривают балансовый метод расчета, РПБУ прямо не устанавливают какой-либо метод.
Исключения (отложенный налог не начисляется на временные разницы)	Невычитаемый гудвил (который не вычитается для целей налогообложения) не приводит к возникновению налогообла-гаемых временных разниц. Первоначальное признание ак- тива или обязательства по опе- рации, которая: (а) не является объединением бизнеса и (б) не влияет на бухгалтерскую прибыль или на налогооблага-емую прибыль на момент осуществления операции. Прочие величины, которые не влекут налоговых послед- ствий (обычно называемые постоянными разницами), существуют и зависят от нало- гового законодательства, при- меняемого к данной компании.	Аналогично МСФО.          Однако, отсутствуют исклю-чения в отношении первона-чального признания, а также применяются специальные требования к расчету отложен-ного налога на аренду за счет заемных средств.	Исключения не установлены. Отложенные налоги по посто-янным разницам не возникают.

Специальное применение

ПРЕДМЕТ	МСФО	ОПБУ США	РПБУ
Нереализованная внутригру-пповая прибыль – например, по материально-производстве-нным запасам	Отложенный налог рассчитыва-ется по налоговой ставке покупателя.	Покупателю запрещено призна- вать отложенные налоги. Любое влияние на налог на прибыль продавца (включая налоги упла- ченные и налоговые эффекты от аннулирования временных разниц) в результате продаж внутри группы должно быть отложено и признается только после продажи сторонней организации.	Специальные правила не установлены.
Переоценка основных средств и нематериальных активов	Отложенный налог признается в составе капитала.	Не применимо, так как переоценка запрещена.	Специальные правила не установлены. На практике учитывается как постоянная разница.
Распределение налога на прибыль внутри периода (распределение в обратном направлении)	Отложенный налог отражается в отчете о прибылях и убытках за исключением случаев, когда изменения балансовой стои- мости активов относятся на счета капитала. В этом случае отложенный налог также отражается на счетах капитала (принцип последовательного выполнения).	Аналогично МСФО в отношении первоначального признания, но последующие изменения (изменения налоговой ставки и резерва) отражаются в отчете о прибылях и убытках.	Отложенный налог отражается в отчете о прибылях и убытках.
Неденежные активы/обязательства в иностранной валюте в случаях, когда валюта отчетности для целей налогооб- ложения и функциональная валюта не совпадают	Отложенный налог отражается в отношении разницы между балансовой стоимостью, опре- деляемой с использованием исторических обменных курсов валют, и налоговой базой, определяемой с использованием обменного курса на отчетную дату.	Отложенный налог не отража- ется в отношении разниц, которые относятся к активам и обязательствам, пересчиты- ваемым из местной валюты в функциональную валюту, и возникают в результате изменения обменных курсов или индексации для налоговых целей.	Правила не установлены.
Инвестиции в дочерние компании – учет нераспределен-ной прибыли	Отложенный налог отражается за исключением случаев, когда материнская компания имеет возможность контролировать распределение прибыли и если существует вероятность того, что временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.	Отражение отложенных налогов необходимо в отношении временных разниц, возникающих после 1992 года и относящихся к инвестициям в отечественные дочерние компании, за исключением случаев, когда эти суммы могут быть возмещены без уплаты налогов и компания намерена использовать именно этот метод. Отложенный налог не отражается в отношении нераспределенной прибыли иностранных дочерних компаний в случае соблюдения критерия, связанного с тем, что временные разницы будут «возвращаться» лишь в неопределенном будущем.	Правила не установлены.
Инвестиции в совместные предприятия – учет ераспреде-ленной прибыли	Отложенный налог отражается, за исключением случаев, когда инвестор может контролировать распределение прибыли и если существует вероятность того, что временная разница не будет «возвращена» в обозримом будущем.	Отражение отложенных налогов необходимо в отношении временных разниц, возникающих после 1992 года и относящихся к инвестициям в отечественные совместные предприятия. Отложенный налог не признается в отношении нераспределенной прибыли иностранных совместных предприятий в случае соб- людения критерия, связанного с тем, что временные разницы будут «возвращаться» лишь в неопределенном будущем.	Правила не установлены.
Инвестиции в ассоциированные компании – учет нераспреде-ленной прибыли	Отложенный налог признается за исключением случаев, когда инвестор может контролировать распределение прибыли и если существует вероятность того, что временная разница не будет «возвращена» в обозримом будущем.	Отложенный налог признается в отношении временных разниц, относящихся к инвестициям в ассоциированные компании.	Правила не установлены.
Неопределенные налоговые позиции	Отражаются налоговые последствия, которые следуют из того, каким образом компа- ния предполагает на отчетную дату совершить платеж нало- говым органам (или получить возмещение от налоговых органов).	Налоговая выгода, связанная с неопределенной налоговой позицией, может быть признана только в том случае, если существует вероятность того, что налоговая позиция будет обоснована и подтверждена. Налоговая позиция должна рас- считываться как наибольшая сумма налоговой выгоды, веро- ятность реализации которой при окончательном расчете превышает 50%.	Аналогично МСФО.
Вознаграждение, основанное на акциях	Если сумма, вычитаемая из налогооблагаемой базы, превышает общую сумму расходов на выплату вознаг- раждения, основанного на акциях, отложенный налог, рассчитанный в отношении суммы превышения, отража- ется напрямую на счетах капи- тала. Если эта сумма меньше или равна общей сумме расхо- дов на выплату вознагражде- ния, основанного на акциях, возникающие отложенные налоги отражаются в отчете о прибылях и убытках. Индивидуальное вознаграж- дение представляют собой единицу учета. Если изменения цены акций влияют на будущие налоговые вычеты, оценка налогового вычета рассчитывается исходя из текущей цены акций.	Если сумма налоговой выгоды эмитента превышает сумму отраженного отложенного нало- гового актива, сумма превыше- ния (известная как непредви- денная налоговая льгота) кредитуется непосредственно на акционерный капитал. Если сумма налоговой льготы эмитента меньше суммы отло- женного налогового актива, дефицит относится напрямую на уменьшение акционерного капитала в объеме, равном сумме ранее отраженных непредвиденных налоговых льгот, а свыше этого объема – на затраты на уплату налога. Изменения цены акций не оказы- вают влияния на отложенный налоговый актив и не требуют каких-либо корректировок до момента погашения или истечения срока. От изменений цены акций в будущем, хотя они и не влияют на величину отло- женных налоговых активов, зависит фактическая сумма будущего налогового вычета (если применимо).	Правила не установлены.

Оценка отложенного налога

ПРЕДМЕТ	МСФО	ОПБУ США	РПБУ
Налоговые ставки	Применяются налоговые ставки и налоговое законодательство, которые действовали на отчет- ную дату или по сути в основ- ном были введены в действие.	Не разрешается использовать налоговые ставки, которые по сути были введены в действие. Используемые налоговые ставки и налоговое законодательство должны быть действующими на отчетную дату.	Используется ставка, действу-ющая на отчетную дату.
Признание отложенного налогового актива	Отложенный налоговый актив должен отражаться, если существует вероятность (скорее да, чем нет), что у компании будет в будущем налогооблагаемая прибыль, для уменьшения которой могут быть использованы временные разницы.	Отложенный налоговый актив отражается в полном объеме, но затем уменьшается на сумму резерва, если вероятно, что некоторая часть или вся сумма отложенного налогового актива не будет реализована.	Отложенный налоговый актив отражается при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах, на величину которой налоговый актив будет уменьшен или полностью погашен.
Дисконтирование	Запрещено.	Запрещено.	Запрещено.

Объединение бизнеса – покупки

ПРЕДМЕТ	МСФО	ОПБУ США	РПБУ
Приведение стоимости при-обретенных активов/обя-зательств к их справедливой стоимости	Отражается отложенный налог, если только не будет увеличена и налоговая база этого актива.	Аналогично МСФО.	Не применимо, т.к. справе-дливая стоимость не исполь- зуется.
Налоговые убытки покупателя, которые не были признаны ранее	Отложенный налоговый актив отражается, если в результате покупки выполняются критерии его признания. Отложенный налоговый актив отражается в корреспонденции со счетом прибылей и убытков.	Аналогично МСФО за исключе- нием того, что оответствующая запись по кредиту счета отра- жается по счету гудвила.	Правила не установлены.
Налоговые убытки приобре-таемой компании (первона- чальное признание)	Требования аналогичны требованиям, предъявляемым покупателю, за исключением того, что соответствующая запись проводится по кредиту счета гудвила.	Аналогично МСФО.	Правила не установлены.
Последующее устранение неопределенности в отношении налога на прибыль в рамках объединения бизнеса	Если неопределенность раз- решается более чем через год после объединения биз- неса, то результат отража- ется в отчете о прибылях и убытках.	Последующее разрешение любых неопределенностей в области налогообложения, связанных с объединением бизнеса, отражается по статье гудвила.	Правила не установлены.
Последующее призна- ние отложенных нало- говых активов, возник- новение которых не являлось «вероят- ным» на момент объединения бизнеса	Отложенный налоговый актив, реализация которого считалась маловероятной на момент объединения биз- неса, но позднее становится вполне «вероятной», призна- ется. При этом корректиру- ются расходы по налогу на прибыль с соответству- ющей поправкой гудвила. Отчет о прибылях и убытках отражает соответствующее уменьшение гудвила и умень- шение расходов по налогу на прибыль. Временные ограничения для признания такого налогового актива отсутствуют.	Последующее разрешение любой налоговой неопределен-ности, связанной с объеди-нением бизнеса, отражается сначала против счета гудвила, а затем уменьшает риобретенные нематериальные активы, а потом в составе расходов по налогу на прибыль. Временные ограничения для признания такого налогового актива отсутствуют.	Правила не установлены.

Представление отложенного налога в отчетности

ПРЕДМЕТ	МСФО	ОПБУ США	РПБУ
Зачет отложенных налоговых активов и обязательств	Разрешается, только когда у компании существует закон- ное право зачета и остаток относится к налогу, взимае- мому тем же самым налоговым органом.	Аналогично МСФО.	Аналогично МСФО.
Краткосрочные/ долгосрочные статьи	Отложенные налоговые активы и обязательства классифици- руются как чистые долгосроч- ные активы или обязательства с раскрытием дополнительной информации в примечаниях относительно: (1) компонентов временных разниц и (2) сумм, возмещение которых ожида- ется в течение 12 месяцев или более после отчетной даты.	Отложенные налоговые активы и обязательства должны клас- сифицироваться как кратко- срочные или долгосрочные на основании классификации соответствующих неналоговых активов или обязательств для целей финансовой отчетности. Налоговые активы, не связан- ные с соответствующими акти- вами или обязательствами, классифицируются на осно- вании ожидаемого периода «возврата».	Аналогично МСФО.
Выверка фактических и ожидаемых затрат на уплату налога	Необходима. Расчет производи-тся путем умножения соот-ветствующих налоговых ставок на прибыль по МСФО, при этом раскрывается инфор-мация о базе расчета приме-нимых налоговых ставок.	Требуется только для публичных компаний. Расчет производится путем умножения внутренних налоговых ставок, предусмотренных федеральным законодательством, на прибыль от продолжающейся деятель-ности до налогообложения.	Необходима. Расчет производится путем корректировки прибыли по отчету о прибылях и убытках на величину постоянных отложенных налоговых активов и обязательств.

ССЫЛКИ: МСФО: IAS 1, IAS 12, IFRS 3.
ОПБУ США: FAS 109, FIN 48.
РПБУ: ПБУ 18/02.