Статьи по МСФО - назначение, цели, применение

26.09.2007

Основополагающие принципы подготовки и представления финансовой отчетности

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности

МСФО, ОПБУ США и РПБУ описывают концептуальные подходы к подготовке и представлению финансовой отчетности (в МСФО так называемая Концепция). Принципы, изложенные в трех указанных системах учета, представляют собой основу для разработки стандартов и справочную базу для ссылок при подготовке финансовой информации в областях, не регламентируемых отдельными стандартами и положениями.

Качественные характеристики финансовой информации

МСФО	Финансовая информация должна обладать определенными характеристиками для того, чтобы она могла считаться полезной. Концепция Правления КМСФО требует, чтобы финансовая информация была понятной, уместной, достоверной и сопоставимой.
ОПБУ США	Концептуальные Положения содержат качественные характеристики аналогичные требованиям МСФО, однако больший акцент делается на последовательность финансовой информации.
РПБУ	В РПБУ определены аналогичные концептуальные требования к финансовой информации. Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной и сопоставимой.

Элементы финансовой отчетности

МСФО	Выделяются пять элементов отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы (выручка и иные доходы) и расходы (включая убытки). Активы представляют собой ресурсы, контролируемые в результате событий прошлых периодов. Кредиторская задолженность представляет собой текущее обязательство, возникшее в результате прошедших событий. Активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в том случае, если существует вероятность получения или передачи экономических выгод компанией, и эти экономические выгоды могут быть достоверно оценены. Капитал представляет собой разницу между активами и обязательствами компании. Доход представляет собой приращение экономических выгод, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами в него владельцами. Расходы – это уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между владельцами.
ОПБУ США	Элементы отчетности, определения и критерии признания сходны с МСФО. В Концептуальных предписаниях ОПБУ США есть дополнительные элементы: инвестиции, произведенные владельцами, и выплаты владельцам, совокупный доход и учет по справедливой стоимости. Прочий совокупный доход включает в себя все изменения величины акционерного капитала, произошедшие в течение отчетного периода, за исключением инвестиций владельцев или распределений между владельцами.
РПБУ	Выделяются пять элементов отчетности аналогичных МСФО. Активами считается только то имущество, которое принадлежит предприятию на праве собственности.

Оценка – историческая стоимость

МСФО	Основным правилом оценки является историческая стоимость. Однако в МСФО разрешена переоценка нематериальных активов, основных средств и инвестиционной собственности. Также в МСФО требуется оценивать по справедливой стоимости определенные категории финансовых инструментов и биологических активов.
ОПБУ США	Переоценки запрещены, за исключением определенных категорий финансовых инструментов, которые необходимо отражать по справедливой стоимости.
РПБУ	Как правило используется историческая стоимость. Тем не менее, разрешается проведение переоценки основных средств (по неамортизированной восстановительной стоимости). В отношении нематериальных активов, незавершенного строительства переоценка не производится. Финансовые вложения не переоцениваются, за исключением финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. В отношении таких финансовых вложений переоценка обязательна.

Отступление от стандартов в целях достоверного представления информации МСФО

МСФО	Применяется на практике крайне редко, хотя компаниям и разрешено отступать от требований стандартов и интерпретаций, если руководство решает, что соблюдение требований стандартов и интерпретаций может вводить пользователей отчетности в заблуждение настолько, что достоверное и объективное представление финансовой отчетности не будет обеспечиваться, и эта проблема не может быть решена посредством дополнительного раскрытия информации. В таких случаях компания не следует требованиям стандартов и интерпретаций, только если подобное отступление требуется или во всяком случае не запрещается регулирующими органами. МСФО требуют раскрытия сути отступления от требований стандарта и причин, по которым руководство решает не следовать требованиям стандартов, а также указания того, на какие финансовые показатели и как влияет соответствующее отступление. Данное исключение не применимо в тех случаях, когда возникают противоречия между местным/национальным корпоративным законодательством и МСФО; в этом случае соблюдение требований МСФО является обязательным.
ОПБУ США	Отступления от требований стандартов разрешены в крайне редких случаях. Обычно Комиссия по ценным бумагам и биржам не принимает отчетность, составленную с отступлениями от правил.
РПБУ	Организации могут не применять правила бухгалтерского учета в тех случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. Факт неприменения правил бухгалтерского учета должен раскрываться в пояснительной записке с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также влияния, которое данные отступления оказали на понимание финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Первое применение новой системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности МСФО

МСФО	МСФО включают отдельный стандарт о том, как впервые применять МСФО. Он предоставляет определенные исключения, включает ряд требований, в том числе к раскрытию информации. Если компания принимает решение о переходе на МСФО в качестве стандарта составления отчетности, то при первой подготовке ее финансовой отчетности по МСФО требуется ретроспективное применение требований всех МСФО, действующих на отчетную дату, с некоторыми добровольными исключениями, в основном касающимися основных средств и иных активов, объединений бизнеса и учета пенсионных планов, а также с ограниченным количеством обязательных исключений. Сравнительные данные за предыдущие периоды должны быть подготовлены и представлены на основе МСФО. Практически все поправки, возникающие в результате первого приведения финансовых данных в соответствие с МСФО, необходимо скорректировать посредством отнесения на нераспределенную прибыль первого отчетного периода, представленного в формате МСФО. Некоторые поправки могут быть отнесены на гудвил или на статьи капитала.
ОПБУ США	Принципы бухгалтерского учета, на основании которых составлена сравнительная финансовая отчетность, должны быть последовательными и сопоставимыми. В ОПБУ США не содержится никаких специальных указаний для тех компаний, которые впервые решают составить свою финансовую отчетность по ОПБУ США. Однако при переходе на ОПБУ США требуется скорректировать финансовую отчетность за предыдущие периоды в соответствии с ОПБУ США. Некоторые стандарты содержат особые правила при первом их применении. Специальные правила распространяются на компании, образованные за счет выделения бизнеса из ранее существовавших компаний, и на подготовку публичной финансовой отчетности по ОПБУ США.
РПБУ	Конкретные правила перехода на составление финансовой отчетности по РПБУ либо подготовки такой отчетности впервые положениями не установлены.

ССЫЛКИ

МСФО	Принципы, IAS 1, IAS 8, IAS 16, IAS 38, IAS 39, IAS 40, IAS 41, IFRS 1.
ОПБУ США	CON 1-7, SAB 107, FAS 115, FAS 130, FAS 133, FAS 154.
РПБУ	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 1/98, ПБУ 4/99