Пример трансформации
Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО Пыльцов Виталий (партнер отдела аудита компании «Эрнст энд Янг»)
Славянинов Николай (старший менеджер отдела аудита компании «Эрнст энд Янг»)
FD #4 April 2004.
Компания «Альфа» проводит трансформацию российской финансовой отчетности за 2003 год в отчетность по МСФО. Валютой оценки и валютой представления является рубль.
Впервые отчетность по МСФО компании была составлена за 2002 год и нераспределенная прибыль по международной отчетности в 2002 году составила 13 605 тыс. руб.
Трансформационная модель компании «Альфа» приведена в табл. 2. В процессе подготовки отчетности по МСФО были выявлены несоответствия между российским учетом и требованиями международных стандартов. Для их устранения компания сделала десять корректирующих проводок.
Проводка 1. Начислен резерв по сомнительным долгам. Было определено, что сомнительные долги по состоянию на конец 2003 года составляют 250 тыс. руб. Данная сумма показана в балансе со знаком «минус». Поскольку за 2002 год резерв при подготовке отчетности по МСФО уже был начислен на сумму 190 тыс. руб., то в 2003 году в расходы включается только 60 тыс. руб., а 190 тыс. руб. переносятся в уменьшение прибыли прошлых лет.
Проводка 2. В российском учете компания формирует себестоимость продукции с учетом общехозяйственных расходов. Согласно МСФО в себестоимость продукции могут включаться только производственные затраты, поэтому общехозяйственные расходы необходимо исключить из стоимости ТМЦ (стоимости незавершенного производства и готовой продукции на складе) и себестоимости продукции. За 2003 год общехозяйственные расходы составили 1 млн руб. Было рассчитано, что общехозяйственные расходы составляют 25% от стоимости ТМЦ. Стоимость ТМЦ равна 3040 тыс. руб., поэтому в балансе из этой суммы необходимо вычесть 760 тыс. руб. (3040 тыс. руб. х 25%).
В отчетности за 2002 год проводилась аналогичная корректировка на сумму 400 тыс. руб., поэтому прибыль текущего года будет скорректирована только на 360 тыс. руб. (760 тыс. — 400 тыс.), а 400 тыс. руб. отнесены на прибыль (убыток) прошлых лет.
Проводка 3. Поскольку амортизация в российском учете отличается от амортизации в учете по МСФО, то российскую амортизацию необходимо исключить. При этом изменятся остаточная стоимость основных средств, стоимость ТМЦ (готовой продукции и незавершенного производства), а также себестоимость реализованной продукции и размер хозяйственных расходов.
Общая сумма амортизации за 2003 год составила 900 тыс. руб. Было рассчитано, что в остатках ТМЦ амортизация составляет 10%, поэтому из их стоимости была исключена сумма 304 тыс. руб. (3040 тыс. руб. х 10%). Оставшаяся амортизация в размере 596 тыс. руб. (900 тыс. - 304 тыс.) в течение 2003 года была включена в расходы в составе общехозяйственных расходов и себестоимости реализованной продукции.
Было определено, что 1/20 часть амортизационных отчислений относится к основным средствам общехозяйственного назначения, поэтому 45 тыс. руб. (900 тыс. руб. : 20) были вычтены из общехозяйственных расходов в отчете о прибылях и убытках. Остальная сумма амортизации в размере 551 тыс. руб. (596 тыс. - 45 тыс.) была исключена из себестоимости реализованной продукции.
Проводка 4. Проводится инфлирование стоимости основных средств за периоды до 2003 года. Результаты инфлирования относятся на прибыль (убыток) прошлых лет.
Проводка 5. Начисляется амортизация по нормам, принятым в учетной политике по МСФО. Амортизация распределяется между стоимостью ТМЦ, себестоимостью реализованной продукции и общехозяйственными расходами.
Проводка 6. Списываются устаревшие запасы на сумму 150 тыс. руб. Поскольку в 2002 году ТМЦ уже были списаны в сумме 50 тыс. руб., то в отчете о прибылях и убытках в расходы текущего периода включаются только 100 тыс. руб. (150 тыс. - 50 тыс.), а 50 тыс. руб. относятся на убытки прошлых лет.
Проводка 7. Капитализированные в российском учете проценты по кредитам на незавершенное капитальное строительство списываются в расходы.
Проводка 8. Начисляется обесценение активов.
Проводка 9. Корректируются инвестиции в зависимые общества в соответствии с методом долевого участия на долю прибыли зависимой компании.
Проводка 10. Корректируются отложенные налоги. По состоянию на 31 декабря 2003 года у компании определены обязательства по отложенным налогам в размере 350 тыс. руб. (на 31 декабря 2002 года они составляли 2 млн руб.); в российском учете обязательства по отложенным налогам составляют 190 тыс. руб. (на 31 декабря 2002 года они не определялись).
Резкое снижение отложенного обязательства по налогу на прибыль (чистый эффект — 1650 тыс. руб. экономии) произошло из-за обесценения стоимости основных средств по МСФО, учтенного в 2003 году, и соответствующего снижения бухгалтерской базы в МСФО.