Что нужно знать об МСФО - назначение, цели, применение МСФО

Трансформация отчетности по МСФО: какой подход выбрать?

В.Ю. Авдеев,
к.э.н, аудитор; Audit-it.ru
Как проще подготовить отчетность по МСФО, какой подход выбрать: «от оборотки» или «от Баланса»? Рассмотрим плюсы и минусы двух подходов.
Вести нельзя, трансформировать!
При трансформации отчетности по МСФО встает вопрос, как технически грамотно и эффективно организовать работу. Рассмотрим основные подходы к решению этой проблемы.
Отчетность, составленную в соответствии с МСФО можно получить только двумя способами: либо вести параллельный учет по МСФО, либо по итогам периода трансформировать российскую отчетности в отчетность по МСФО. Первый способ достоверней, но намного более затратный. Поэтому почти все российские организации выбирают второй вариант – трансформация.
В чем заключается трансформация? По итогам отчетного периода мы берем данные российского учета и корректируем их, устраняя принципиальные расхождения между российскими правилами учета и требованиями международных стандартов. При этом работу по трансформации можно разделить на две составляющие: «техническую» и «интеллектуальную».
«Техническая» составляющая – это работа, связанная с пересчетом показателей из рублевой оценке в валюту отчетности (как правило, доллары или Евро). Идеальным вариантом был бы пересчет сумм на дату каждой проводки. Но на практике это трудновыполнимо, поэтому МСФО разрешает при пересчете использовать средний курс. То есть, данные об остатках, в частности, в «Отчете о финансовом положении» (аналог российского Баланса), пересчитываются по курсу на конкретную дату, на которую приведены остатки. «Оборотные» показатели, в частности, в «Отчете о совокупных доходах» (аналог российского «Отчета о прибылях и убытках»), пересчитываются по средневзвешенному курсу валюты за определенный период. Средневзвешенный курс, в отличие от среднего, определяется не просто как сумма курсов начало и конец периода, деленная на 2, а с учетом того, сколько дней в периоде действовал каждый курс.
Техническая работа по пересчету в валюту отчетности усложняется возникновением курсовых разницы, связанные с тем, что: а) курс валюты на начало периода не равен курсу на конец периода; б) остатки вычисляются по курсу на дату, а обороты – по средневзвешенному курсу.
К «технической» составляющей можно отнести и подготовку значительного числа показателей в пояснении к основным формам отчетности. Если в российской практике бухгалтер обходится пояснительной запиской на нескольких листах, то МСФО предписывают в пояснении к отчетности раскрыть большое число показателей. Это и движение активов по группам (основных средств, нематериальных активов и др.), состав обязательств в разных аспектах (по видам, срокам погашения), детализация расходов по видам и прочая информация. Здесь неоценимую помощь бухгалтеру окажет аккуратный и продуманный подход к организации в российском учете аналитики по счетам.
«Интеллектуальная» составляющая трансформации – это непосредственно выявление и корректировка отклонений между РСБУ и МСФО. Эта часть индивидуальная для каждого предприятия, у одного может быть несколько корректировок, у другого – несколько сотен. Здесь рецептом успеха является: а) знание российских ПБУ и МСФО; б) продуманный подход к составлению российской учетной политики, минимизирующей отличия российского учета от МСФО. Последнее, к сожалению, возможно только стараниями бухгалтера организации; аудитору, нанятому для трансформации отчетности, приходится довольствоваться фактическими результатами российского учета организации.
Трансформация от «оборотки» или от Баланса – как лучше?
Возможны два подхода к составлению отчетности по МСФО посредством трансформации:
1. «От оборотки». Данные из оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) российского учета переносятся в ОСВ по счетам МСФО. Далее в ОСВ по МСФО вносятся корректировочные проводки, и на основе полученной ОСВ составляют отчетность.
Плюсы такого подхода:
· процесс можно в некоторой степени автоматизировать, связав с данными счетов российской бухгалтерской программы;
· возможно вводить корректировочные проводки не только по счетам, но и аналитическим группировкам (т.е. субконто), что обеспечит более точное представление остатков и оборотов по группам активов и обязательств;
· часть корректировок делается не проводками, а непосредственно на уровне переноса данных из российской ОСВ в ОСВ по МСФО (например, при таком переносе неисключительные права на программное обеспечение перестанут быть расходами будущих периодов и станут в ОСВ по МСФО нематериальными активами).
Минусы:
· сложность автоматизации процесса переноса данных, т.к. необходимо привязываться к конкретному Плану счетов, бухгалтерской программе;
· корректировочные проводки в разрезе субконто можно делать только в полноценной бухгалтерской программе (в той, что ведется и российский учет);
· корректировочные проводки на уровне счетов (ОСВ) требуют последующее формирование отчетности по МСФО (аналогично тому, как это делается в российском учете);
· требуется разработка Плана счетов по МСФО. Поскольку МСФО данный вопрос не регламентирует, разработка такого плана счетов ложится на плечи организации (см. проект Audit-it.ru по унификации Плана счетов бухгалтерского учета по МСФО, а также связанные с ним вопросы-ответы).
2. «От Баланса». За основу берутся формы российской бухгалтерской отчетности. Данные из них переносятся в соответствующие формы отчетности по МСФО. И далее корректировки вносятся непосредственно на уровне строк отчетности по МСФО.
Например, в российском балансе числятся запасы в сумме 100 руб., которые по МСФО являются расходами текущего периода. Делается корректировка прямо на уровне строк «Отчета о финансовом положении» (ОФП, аналог российского Баланса) и «Отчета о совокупных доходах» (ОСД, аналог нашего «Отчета о прибылях и убытках»):
В ОФП:
Дт «Нераспределенная прибыль» - Кт «Запасы» – 100 руб.
В ОСД:
+100 руб. по строке «Себестоимость продаж»
В результате себестоимость в ОСД увеличивается на 100 руб., а в ОФП на 100 руб. уменьшаются запасы и уменьшается нераспределенная прибыль. Таким образом сохраняется и баланс, и связь ОФП и ОСД через показатель итоговой прибыли.
Плюсы:
· возможность автоматизировать процесс непосредственно при трансформации, независимо от применяемой на предприятии бухгалтерской программы – используются унифицированные формы российской бухгалтерской отчетности, связанные непосредственно с формами отчетности по МСФО;
· экономия времени и трудозатрат за счет того, что исключается стадия переноса данных на уровне ОСВ и последующего составления по этим данным отчетности;
· отпадает необходимость разрабатывать План четов по МСФО и правила переноса данных по счетам в отчетность – в качестве Плана счетов используются строки отчетности;
· прозрачная система корректировки – корректировочные проводки сразу находят очевидное отражение в отчетности.
Минусы:
· корректировки без полноценных проводок с аналитическим учетом (субконто) и формирования движения по счетам (ОСВ) в разрезе аналитики усложняют составление пояснительных расшифровок к отчетности (например, необходимо «вручную» определить, к какой группе основных средств относится корректировка);
· поскольку невозможна полностью достоверная «автоматическая» взаимосвязь российских форм отчетности и с формами по МСФО, возникают дополнительные корректировки. Например, в МСФО нет понятия расходы будущих периодов (РБП). Суммы, которые в российском учете числятся как РБП являются либо нематериальными активами (программное обеспечение), либо текущими расходами. На уровне отчетности, в российском Балансе невозможно автоматически разделить строку «расходы будущих периодов» на эти составляющие. Поэтому, после автоматического переноса, РБУ окажутся в строке «запасы» отчетности по МСФО, что требует корректировки:

Дт «Нематериальные активы», «Себестоимость» - Кт «Запасы».

Однако данную дополнительную корректировку можно лишь условно назвать недостатком – при подходе «от ОСВ» делается тоже самое, но не корректировочными проводками, а в процессе переноса данных из российской ОСВ на счета учета по МСФО.
Какой из двух подходов выбрать? Все зависит от конкретных обстоятельств. Например, если трансформация отчетности в МСФО становится на предприятии частью учетной системы, имеет смысл идти «от оборотки»: разработать План счетов учета по МСФО, прописать регламенты переноса данных из ОСВ по РСБ в ОСВ по МСФО, настроить соответствующим образом бухгалтерскую программу.
Если трансформируются относительно небольшие предприятия, а сами трансформация носит «разовый» характер, т.е. выполняется бухгалтером в конце периода по принципу «сделал и забыл», или услуги по трансформации оказывает приглашенным специалист, аудиторская фирма, имеет смысл идти «от Баланса».
Взвесив все «за» и «против» эти двух подходов в рамках проекта «Отчетность по МСФО», мы реализовали вариант «от Баланса». С помощью Excel-модели стало возможным вводить корректировочные проводки в привычном виде, не заботясь о «ручном» сведении баланса и прибылей – все проводки автоматически находят отражение в основных формах отчетности (см. подробней проект Audit-it.ru «Отчетность по МСФО»). Благодаря автоматизации данного процесса, а также включению в комплект форм отчетности, охватывающих требования всех стандартов МСФО, время подготовки отчетности по МСФО удалось сократить в 2-3 раза.