Что нужно знать об МСФО - назначение, цели, применение МСФО

Обзор стандарта МСФО (IFRS 5) Часть 1
Параграфы Комментарии
1 Назначение:· Правила финансового учета необоротных активов, классифицируемых как активы, удерживаемые для продажи «Non-current Assets Held for Sale»· Представление и раскрытие информации о прекращенной деятельности «Discontinued Operations»
a) Основа основ стандарта – оценка таких активов по наименьшей величине из двух величин:· Справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу «fair value less costs to sell»· Балансовой стоимости «carrying amount»А также прекращение начисления амортизации активов. Теоретически все понятно. Прекращение амортизации и отсутствие генерируемых денежных потоков – прямая связка. Если продолжить логическую цепочку, то прекращение генерации денежных потоков – это консервация или что-то подобное. То есть, актив в любой момент времени готов для продажи.Раз эксплуатационной оценки такой актив не имеет, то речь может идти только о рыночном возмещении балансовой стоимости. Нам выгодно продать актив по наибольшей цене. Но какова эта цена? Возмещение балансовой стоимости желательно, но не всегда возможно. Рынок диктует свои условия.Пример:Балансовая стоимость компьютера 1000, Рыночная 100. Расходы на продажу 50. Справедливая стоимость 50. Вот по ней, теряя 950, мы и продадим компьютер
b) Информация. Активы реклассифицированы и в ББ. Прекращенная деятельность, естественно, в ОПУ.
2 Сфера применения. Да, конечно, ко всем необоротным активам и ГРУППАМ ВЫБЫТИЯ (об этом позже) с применением приемов измерения, изложенным далее.
3 Необоротный актив, который подпадает под определение стандарта должен быть переведен в категорию краткосрочных (но не ранее применения классификации)
4 Как разобраться с группой выбытия по конкретной сделке? В группу могут входить обязательства (не сфера стандарта), но могут входить и краткосрочные активы и, даже активы, не подлежащие оценке в рамках данного стандарта. Группа выбытия не должна иметь исключений. То есть, учитываем все.
5 Так что же мы не оцениваем по данному стандарту?
a)-f) · Отложенные налоговые активы (оценка по стандарту 12),· Активы, связанные с вознаграждениями работникам (19),· Финансовые активы (39),· Инвестиционная собственность (40),· Биологические активы (41),· Договорные права страховщиков (IFRS 4).Естественно, все перечисленные активы необоротные и несомненно оценены в соответствии с перечисленными в скобках стандартами.
6, 7 Основы классификации. Условия некоторые уже перечисляли. Например, нельзя эксплуатировать, но можно продать. Но чтобы продать, надо подготовить к продаже и активно заниматься продажей. То есть, вероятность продажи такого актива (группы) должна быть достаточно высока (это и план продажи, и намерение продать, и поиск покупателя, и активное предложение на рынке). Вот если это все выполняется – в наличии условия для классификации. Иногда актив приобретается специально для продажи. Если критерии выполняются после отчетной даты, актив запрещено представлять как Non-current Assets Held for Sale. Тем не менее, это надо отразить в примечаниях.
8, 9, 11, 12 Сроки. Продать надо не позднее 12 месяцев, начиная с даты классификации актива (группы). Могут быть исключения при наличии гарантии покупки.
10 Оплата. Это не только деньги, но и иное справедливое возмещение.
13, 14 Можно представить себе и ситуации, при которой от актива просто придется отказаться. · Можно просто и далее использовать актив, а · можно просто прекратить его признание. · Иногда прекращение использования актива является временным и классифицировать его как Non-current Assets Held for Sale стандарт запрещает
15, 16, 17, 18, 19 Особенности оценки. О самой оценке уже говорили (1a). · До классификации Non-current Assets Held for Sale актив должен быть оценен в соответствии с применяемым к нем у стандартом. При обретении в рамках объединения бизнеса – по справедливой стоимости. Если актив не оценивается по данному стандарту (в группе выбытия), то, при повторной оценке группы еще до оценки группы к активу применяется соответствующий стандарт.· Если продажа все-таки ожидается более чем через год, предполагаемый денежный поток должен быть дисконтирован.
20 Убытки от обесценения

Тесты во вложении