Сфера применения стандарта – Отчетность общего назначения, сопоставимая как по горизонтали (за несколько лет в пределах компании или холдинга), так и по вертикали (в пределах отрасли).
Для этого определяются минимальные требования к структуре отчетности, ее содержанию и представлению.
Основа стандарта (и МСФО в целом) – отчетность ОБЩЕГО назначения. Это отчетность для предприятий, не имеющих возможности оплатить отчетность специализированную, отвечающую требованиям пользователей на все 100%.
Стандарт применим ко всем коммерческим предприятиям без исключения. То есть, это отчетность компании или консолидированная отчетность группы. Секторы бизнеса тоже разные – вплоть до государственного сектора - (кредитные организации, страховые компании). Некоммерческие организации могут применять стандарт с учетом специфики своей деятельности.
Отчетность может предоставляться отдельно или с пакетом других документов (годовой отчет, документы для листинга и т.д.). Кроме того, возможен пакет – консолидированная отчетность по МСФО группы и национальная отчетность материнской компании (д.б. прописано в УП).
Для промежуточной финансовой отчетности стандарт не применяется (имеется специальный стандарт).
Компоненты ФОООН (Финансовой Отчетности Общего Назначения)- General Purpose Financial Statements (GPFS):
1. ББ (Бухгалтерский баланс) – Balance Sheets,
2. ОПУ (Отчет о Прибылях и Убытках) – Income Statement,
3. ОДК (Отчет о Движении Капитала) – Owner’s Equity,
4. ОДД (Отчет о Движении Денежных средств) – Cash Flow Statement,
5. Примечания и УП (Учетная политика) – The notes and Accounting Policies.
Здесь отсутствует деление на основные и неосновные отчеты. Примечания не мене важны, чем ББ. Это обусловлено тем, что статьи отчетов часто агрегированы и раскрываются в примечаниях.
Примечание:
Приведенный порядок отчетов не отражает правил их построения. На практике все начинается с ОПУ. Результатом ОПУ является прибыль/убыток, корректирующие капитал (ОДК). Измененный капитал меняет ББ. А ОДД – контрольный отчет. Смысл его – убрать из ОПУ неденежные статьи и, полученный свернутый оборот, сложить с сальдо начальным денежных средств. Результат – сальдо конечное денежных средств.
Финансовая отчетность как минимум должна быть достоверной, что достигается правильным и полным применением стандартов, которые дополняют Основы МСФО (Framework). Большую роль играет правильное построение УП и дополнительное раскрытие информации. Итак, ФООН дает достоверную информацию о финансовом положении компании и денежных потоках внутри ее.
(Часть 1)
Основная цель всегда одна – обеспечить инвестора (существующего или потенциального) информацией, необходимой ему для принятия серьезного финансового решения (вложения/изъятия капитала). Кроме того, нельзя забывать о кредиторах и прочих пользователях отчетности.
Чем она достигается?
· Предоставлением информации ( в основном кредиторам) о финансовом положении предприятия (активы, обязательства и капитал),
· Предоставлением информации о результатах деятельности – в основном инвесторам - (операционные доходы и расходы – sales=revenue, expenses, прочие доходы и расходы – gains, losses),
· Предоставлением информации о денежных потоках – cash flow.
· Предоставлением информации о капитале,
· Предоставлением УП и пояснений,
· Возможным и поощряемым предоставлением дополнительных отчетов.
Отчетность тесно увязана. Например, выбытие товара на реализацию найдет отражение в ББ и в ОПУ одновременно и т.д.
Вообще-то всегда говорят о динамике и статике. Статика – ББ, динамика – ОПУ. Динамика и статика – две стороны одной медали. Если выразиться несколько по-иному, то отчетность отражает операции предприятия (динамика) и их результаты (статика). Конечно, понятие «статика» условно. Баланс действителен только на определенную дату. (Часть 2).
Строки отчетности принято называть «статьями». Статьи отражают «компоненты» отчетности и могут отражать эти компоненты совместно (агрегировано - одной общей суммой) и раздельно.
Что МСФО понимает под компонентами?
· Активы,
· Обязательства,
· Доходы,
· Расходы,
· Капитал?
Это слишком общее представление.
В соответствии со стандартом ББ включает следующие минимальные статьи (компоненты):
· -------------------------------------------------------------- Активы
· Основные средства (реклассифицированно),
· Инвестиционная собственность,
· Нематериальные активы,
· Необоротные активы, предназначенные на продажу и группы выбытия,
· Финансовые активы,
· Биологические активы,
· Инвестиции,
· Запасы,
· Дебиторка по основной деятельности,
· Дебиторка прочая,
· Денежные средства и их эквиваленты
· ----------------------------------------------------- Обязательства
· Кредиторка по основной деятельности,
· Кредиторка прочая,
· Обязательства, входящие в группы выбытия,
· Текущие налоговые обязательства,
· Текущие налоговые требования,
· Отсроченные налоговые обязательства,
· Отложенные налоговые требования,
· Оценочные обязательства,
· Финансовые обязательства
· -----------------------------------------------------Капитал
· Доля меньшинства,
· Эмиссионный капитал,
· Прочие статьи капитала
Отчет ОПУ имеет две возможные формы представления:
· Расходная (по типам расходов),
· Функциональная (по направлениям расходов)
Расходная форма ОПУ
· Выручка,
· Прочий ОПЕРАЦИОННЫЙ доход,
· Изменения запасов,
· Капитализация,
· Использованное сырье и материалы,
· Расходы на персонал,
· Прочие расходы (операционная деятельность),
· Финансовые затраты,
· Прибыль от ассоциированных компаний,
· ---------------------------------------------------------------
· Прибыль до налогообложения
· Налог на прибыль
· ----------------------------------------------------------------
· Прибыль после налогов
· Основная прибыль
· Прибыль миноритариев
Функциональная форма ОПУ
· Выручка,
· Себестоимость реализации
· -----------------------------------------------------------------
· Валовая (маржинальная) прибыль/убыток
· Затраты на сбыт,
· Административные затраты,
· Прочие операционные расходы,
· Финансовые затраты,
· Прибыль от ассоциированных компаний,
· ---------------------------------------------------------------
· Прибыль до налогообложения
· Налог на прибыль
· ----------------------------------------------------------------
· Прибыль после налогов
· Основная прибыль
· Прибыль миноритариев
КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ СТАНДАРТА
Параграфы
Цель 1
Сфера применения 2-6
Назначение финансовой отчетности 7
Компоненты финансовой отчетности 8-10
Определения 11-12
Общие соображения 13-41
Добросовестное представление и соответствие Международным стандартам финансовой отчетности 13-22
Непрерывность деятельности 23-24
Учет по методу начисления 25-26
Последовательность представления 27-28
Существенность и агрегирование 29-31
Взаимозачет 32-35
Сравнительная информация 36-41
Структура и содержание 42-126
Введение 42-43
Обозначение финансовой отчетности 44-48
Отчетный период 49-50
Баланс 51-77
Различие краткосрочные/долгосрочные 51-56
Краткосрочные активы 57-59
Краткосрочные обязательства 60-67
Информация, подлежащая представлению непосредственно в балансе 68-73
Информация, подлежащая представлению либо непосредственно в балансе, либо в примечаниях 74-77
Отчет о прибылях и убытках 78-95
Прибыль или убыток за период 78-80
Информация, подлежащая представлению непосредственно в отчете о прибылях и убытках 81-85
Информация, подлежащая представлению либо непосредственно в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях 86-95
Отчет об изменениях в собственном капитале 96-101
Отчет о движении денежных средств 102
[*5] Примечания 103-126
Структура 103-107
Раскрытие информации oб учетной политикe 108-115
Ключевые источники неопределенности расчетной оценки 116-124
Прочие требования к раскрытию информации 125-126
Дата вступления в силу
(Часть 4)
Наталья, здравствуйте. Вы прислали тест без ссылок. Такие тесты не проверяются. Я положу проработку теста Майбороды. Проработка может служить эталонной.Проверьте свой тест по этой проработке, пожалуйста, сами.
В приложенном файле ответы на тест к IAS 1. Очень хотелось бы получить комментарии.. 
Большое спасибо.
