Статьи по МСФО - назначение, цели, применение

14.05.2013

Правление КМСФО принимает поправки к МСФО (IFRS) 10, освобождающие «инвестиционные организации» от составления консолидированной отчетности

Источник: www.pwc-stg.pwc.ru

Что изменилось?

В соответствии с поправками к МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» многие фонды и аналогичные организации будут освобождены от необходимости включения контролируемых ими объектов инвестиций в консолидированную финансовую отчетность. Это произошло в результате выпуска 31 октября 2012 года Правлением КМСФО поправок к МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях» и МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность». Это изменение особенно выгодно фондам прямых инвестиций, так как фонды, которые подпадут под действие этих изменений, будут отражать по справедливой стоимости все свои инвестиции, в том числе и контролируемые.

Руководство применимо к «инвестиционной организации». Изменение к МСФО (IFRS) 10 дает определение инвестиционной организации и вводит освобождение от включения этих организаций в консолидированную финансовую отчетность. Поправки к МСФО (IFRS) 12 также вводят требования к раскрытию информации инвестиционной организацией.

Поправки будут применяться в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или позднее этой даты, при этом разрешается и более раннее применение.

Ниже приведены основные положения принятого руководства.

Определение инвестиционной организации

Вам потребуется оценить, соответствует ли ваша компания определению инвестиционной организации.

Инвестиционной считается организация, которая:

- «получает средства от одного или более инвесторов для целей предоставления этому инвестору (инвесторам) услуг инвестиционного управляющего;

- гарантирует своему инвестору (инвесторам), что ее единственной целью является вложение средств для получения дохода от прироста стоимости капитала, инвестиционного дохода, либо и того, и другого одновременно, а также...

- измеряет и оценивает эффективность практически всех своих инвестиций по справедливой стоимости».

Вам также потребуется рассмотреть ряд типовых характеристик. Проведение оценки соответствия этим характеристикам и определению позволяет обеспечить баланс между созданием четкой сферы применения стандарта и возможностью применения суждения для того, чтобы оценить, является ли ваша компания инвестиционной организацией. К этим характеристикам относятся следующие: вложения более чем в один объект инвестиций, наличие более чем одного инвестора, наличие инвесторов, не являющихся связанными сторонами организации, а также наличие непосредственной доли участия в форме доли в капитале организации или аналогичных долей участия. Отсутствие одной или более из этих характеристик автоматически не свидетельствует о том, что организация не является инвестиционной.

Ваша инвестиционная организация не потеряет этот статус, если вы ведете какой-либо из следующих видов деятельности:

- предоставление инвестиционных услуг третьим сторонам и вашим инвесторам, даже если объем этих услуг является существенным, а также

- предоставление управленческих услуг и оказание финансовой поддержки объектам ваших инвестиций, но только в том случае, если эти услуги не представляют собой отдельное направление коммерческой деятельности, которое составляет значительную часть деятельности вашей организации, и оказываются с целью максимизации инвестиционного дохода, получаемого от ваших объектов инвестиций.

Исключение из периметра консолидации и измерение долей в объектах инвестиций

Если ваша организация относится к категории инвестиционных, вам необходимо учитывать свои дочерние компании по справедливой стоимости с отражением ее изменений на счете прибылей и убытков в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (или МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», если применимо). Единственное исключение – это дочерние компании, которые оказывают вам услуги, связанные с вашей инвестиционной деятельностью; эти компании должны включаться в консолидированную финансовую отчетность.

Порядок бухгалтерского учета материнской компанией, которая не является инвестиционной организацией, контролируемых инвестиций дочерней компании, являющейся инвестиционной организацией

Вы можете быть инвестиционной организацией, при том, что ваша материнская компания не является таковой. Например, ваш фонд прямых инвестиций контролируется страховой компанией. Ваша материнская компания, которая не является инвестиционной организацией, должна консолидировать все контролируемые ей компании, в том числе и те, которые она контролирует через инвестиционную организацию. Страховая группа тоже должна будет консолидировать дочерние компании вашего фонда, несмотря на то, что в финансовой отчетности вашего фонда ваши дочерние компании будут отражены по справедливой стоимости. Следовательно, материнской компании, которая не является инвестиционной организацией, не разрешается использовать порядок учета, известный как «метод агрегирования».

Раскрытие информации

Если ваша организация является инвестиционной, вы должны раскрывать следующую информацию:

- значительные профессиональные суждения и допущения, которые были использованы для того, чтобы установить, соответствует ли ваша организация определению инвестиционной;

- основания для вывода о том, что ваша организация является инвестиционной, несмотря на то, что она не соответствует одной или более типовым характеристикам;

- информацию по каждой неконсолидируемой дочерней компании (название, страна регистрации, непосредственная доля участия);

- ограничения по передаче средств инвестиционной организации неконсолидируемыми дочерними компаниями;

- оказание в течение года, финансовой или иной поддержки неконсолидируемым дочерним компаниям, когда для этого не существовало договорного обязательства, и

- информацию обо всех контролируемых вами «структурированных компаниях» (например, в случае договорных соглашений об оказании финансовой или иной поддержки).

Для кого это важно?

Поправки окажут влияние на вашу компанию, если она является фондом или аналогичной организацией. Некоторые компании могут быть отнесены к категории инвестиционных, а некоторые – нет.

Что необходимо предпринять?

Вам необходимо тщательно проанализировать руководство, чтобы определить, относится ли ваша организация к инвестиционным. Например, если ваша организация является имущественным фондом, который занимается активным развитием недвижимости, весьма маловероятно, что она может считаться инвестиционной, так как ее целями являются не только обеспечение прироста стоимости капитала и получение инвестиционного дохода. С другой стороны, если ваша организация является фондом с ограниченным сроком деятельности, созданным для покупки-продажи или листинга ряда инфраструктурных дочерних компаний, она может быть отнесена к категории инвестиционных.

Если ваша организация соответствует требованиям к инвестиционным организациям, вам следует начать сбор сравнительной информации, потому что в большинстве случаев новый порядок бухгалтерского учета необходимо будет применить на ретроспективной основе.